Переход с ПСН на ОСНО: деньги, полученные после прекращения действия патента, должны облагаться НДФЛ.

24.01.2018 00:00 Просмотров: 283

Специалисты Минфина России в письме от 04.12.17 № 03-11-12/80191 обратились к теме учета доходов индивидуальным предпринимателем при переходе с патентной системы налогообложения на общую систему (НДФЛ). В частности, авторы письма разъяснили, как учитывать доходы от реализации, которые фактически были получены после перехода на ОСНО. Кроме того, в финансовом ведомстве рассказали, как при совмещении ПСН и ОСНО учесть расходы, которые невозможно четко распределить между этими двумя режимами налогообложения.

Учет доходов

В Минфине отмечают, что предприниматели на ПСН определяют доходы от реализации в порядке, установленном для целей налогообложения прибыли, т.е. в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Это следует из положений подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.

Учет доходов от реализации осуществляется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. При этом дата получения дохода определяется как день:

· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

· передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;

· получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

· В то же время известно, что ИП на ОСНО отражают доходы и расходы в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Об этом сказано в пунктах 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.02 № БГ-3-04/430.

Как видно, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов кассовым методом. Поэтому, как полагают в Минфине, при переходе с ПСН на ОСНО денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться НДФЛ. То же самое касается и денежных средств, не связанных с патентной деятельностью, которые поступили ИП, совмещающему ПСН и ОСНО. Такие суммы учитываются в рамках общей системы налогообложения.

Распределение расходов

Предприниматель, который совмещает ПСН и иные режимы налогообложения (например, УСН), обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Соответствующее правило закреплено пунктом 6 статьи 346.53 НК РФ.

В упомянутом выше Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, ничего не сказано о методах учета расходов, которые одновременно относятся и к ОСНО и к иным режимам налогообложения. Однако, как отмечают в Минфине, этот документ был принят в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Соответственно, такое распределение расходов следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, а именно, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 НК РФ. В данной норме сказано, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Источник: Бухонлайн